Strona główna » Wiedza » Omówienia orzecznictwa » NSA: dzieła lepiej tworzyć samemu niż z kimś

NSA: dzieła lepiej tworzyć samemu niż z kimś

09.03.18

Jeśli podatnik tworzy programy komputerowe z pomocą osób trzecich, to musi udowodnić swój wkład twórczy, aby móc zastosować 8-proc. stawkę VAT na jego sprzedaż - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

articleImage: NSA: dzieła lepiej tworzyć samemu niż z kimś fot. Thinkstock

Podatnik tworzy programy komputerowe i portale internetowe. Jednak nieraz współpracuje z podwykonawcami - osobami fizycznymi, którym na podstawie umów o dzieło zleca wykonanie części tych utworów w postaci kodów programistycznych. Prawa do tych kodów są przenoszone na podatnika, w wyniku czego przy sprzedaży gotowych programów i dostępów do portali jest on jedynym sprzedawcą. Natomiast sama sprzedaż odbywa się w drodze udzielania licencji.


Podatnik chciał zastosować dla usługi udzielania licencji na wszystkie programy lub abonamenty 8-proc. stawkę VAT (poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy VAT), ponieważ w jego przekonaniu są to oryginalne i niepowtarzalne utwory. Jednak przed opodatkowaniem podatnik wolał uzyskać potwierdzenie ze strony fiskusa.


Zdaniem podatnika jest on twórcą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim, ponieważ tworzy programy samodzielnie w całości lub w części. Podatnik zdaje sobie sprawę, że zlecając wykonanie części pracy podwykonawcom przestaje być jedynym twórcą, ale przekonywał, że po przeniesieniu praw autorskich na niego, opracowany program może traktować jako własny.


Jednak fiskus zgodził się tylko częściowo z podatnikiem, a mianowicie co do możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w przypadku, gdy jest on jedynym twórcą programu komputerowego.


Nabycie dzieła to nie jego stworzenie
Administracyjne sądy miały duży problem z rozstrzygnięciem tej sprawy, o czym świadczy fakt, że dwukrotnie zajmował się nią zarówno WSA jak i NSA. Ostatecznie sądy administracyjne ustaliły, że należy odnosić się jedynie do tego, co zostało przedstawione we wniosku o interpretację indywidualną i nie ma potrzeby dopytywania podatnika o szczegóły.


W konsekwencji Wojewódzki Sąd Administracyjny (III SA/Gl 175715) podzielił stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd stwierdził, że skoro podatnik nabywa kody programistyczne i prawa autorskie do nich w ramach umów o dzieło to tym samym podatnik nie jest jedynym ich twórcą i nie może w takiej sytuacji opodatkować swoich usług preferencyjną stawką VAT.


Stawka 8-proc. VAT dla twórcy i współtwórcy

Ostatecznie Naczelny Sąd Administracyjny (I FSK 807/16) utrzymał w mocy wyrok WSA i tym samym interpretację indywidualną. NSA wskazał, że aby móc zastosować 8-proc. stawkę VAT, to podatnik musi być twórcą lub współtwórcą programu komputerowego. Sąd podkreślił, że chociaż podatnik twierdził, iż jest współtwórcą programów komputerowych, to nie wskazał na czym miałby polegać jego wkład w te utwory. Ponadto NSA wskazał, że jedynie można przenieść majątkowe prawo autorskie, a nie osobiste. W związku z czym fakt przeniesienia tych majątkowych praw autorskich na podatnika nie czyni z niego autora tych zamówionych programów komputerowych, ponieważ ich autorami nadal pozostają podwykonawcy podatnika.


Jednak zdaniem sądu istnieje możliwość zastosowania preferencyjnej stawki VAT, gdy podatnik podzleca wykonanie części prac. W takiej sytuacji podatnik musi wykazać, że oprogramowanie programu komputerowego cechuje się jego własnym wkładem twórczym.


NSA nie miał możliwości, aby zbadać czy rzeczywiście podatnik był współtwórcą sprzedawanych przez siebie programów komputerowych, ponieważ przedstawiono zbyt mało informacji we wniosku o interpretację indywidualną. Sąd, będąc związanym poprzednim wyrokiem NSA, stwierdził jedynie, że podatnik nabył programy w drodze umowy o dzieło.
 

Ustawa o podatku od towarów i, Jacek Matarewicz Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz >>

Anna Olbrych 09.03.18
Skomentowano 0 razy
Średnia ocena artykułu (oddanych głosów: 0)

 
ZOBACZ TAKŻE

  • Sejm pracuje nad zmianami w akcyzie

    Obrazek do artykułu: Sejm pracuje nad zmianami w akcyzie

    Gaz do silników spalinowych z zerową akcyzą – takie są założenia projektu nowelizacji przepisów o podatku akcyzowym. Na środowych posiedzeniu Sejmu odbyło drugie czytanie rządowego projektu ustawy. Więcej

  • NSA: Nie każde szkolenie jest źródłem przychodu w PIT

    Obrazek do artykułu: NSA: Nie każde szkolenie jest źródłem przychodu w PIT

    Skoro udział w szkoleniu jest możliwy wyłącznie po opłaceniu składek członkowskich, to nie można przyjąć, że zachodzi nieodpłatność świadczenia. Wynika to z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego. Więcej

  • Prof. Etel: Tryb przyznawania ulg w podatkach trzeba zmienić

    Obrazek do artykułu: Prof. Etel: Tryb przyznawania ulg w podatkach trzeba zmienić

    Może tak być – i w praktyce to się zdarza – że wójt jako beneficjent wpływów z podatku wyrazi zgodę na umorzenie zaległości, a naczelnik urzędu skarbowego jej nie udzieli. Ta dziwna procedura współdecydowania o podatkach lokalnych przez organy... Więcej

  • Będą nowe zasady rozliczania PIT

    Obrazek do artykułu: Będą nowe zasady rozliczania PIT

    Opublikowany we wtorek projekt zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje, że rozliczenie roczne PIT dla wszystkich podatników przygotuje Krajowa Administracja Skarbowa. Od przyszłego roku, dzięki nowej usłudze Twój e-PIT,... Więcej

  • Korekta deklaracji po kontroli podatkowej niemożliwa?

    Obrazek do artykułu: Korekta deklaracji po kontroli podatkowej niemożliwa?

    Jeżeli kontrola podatkowa nastąpiła niezwłocznie po złożeniu deklaracji podatkowej lub też w krótkim czasie po niej, podatnik zostaje pozbawiony możliwości sprostowania swojej deklaracji VAT. Wykonanie prawa do odliczenia VAT przez podatnika staje... Więcej

Zapisz się na newsletter
Polecamy w oficjalnej księgarni
Wolters Kluwer Profinfo.pl

NAJCZĘŚCIEJ CZYTANE