Pytanie

Jak skorygować fakturę, która była już wcześniej korygowana korektą?
Weźmy pod uwagę fakturę nr 1 wystawioną na kwotę 1000 zł netto i skorygowaną korektą zmniejszającą nr 1/KOR do kwoty 500 zł (czyli korekta na minus - 500 zł netto). Po czasie okazało się, że musimy wystawić kolejną korektę zmniejszającą o 100 zł.
Jak mam prawidłowo wystawić tą drugą korektę - czy będzie to korekta do faktury pierwotnej nr 1, czy do korekty nr 1/KOR?
Kwota przed korektą ma być 1000 zł (pierwotna faktura) czy 500 zł (kwota po skorygowaniu)?

Odpowiedź

Druga faktura korygująca powinna odnosić się do danych z poprzedniej faktury korygującej.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. faktura korygująca powinna zawierać:
1) wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA";
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6,
b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4) przyczynę korekty;
5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

Dokonując wykładni przytoczonego przepisu uznać należy, iż dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca to dane z wcześniejszej faktury korygującej (oczywiście w części będą one tożsame z danymi z faktury pierwotnej jak np. nazwy czy numery identyfikacyjne podatnika i nabywcy). Do czasu wystawienia drugiej faktury korygującej dokumentem, który odwzorowuje aktualny stan transakcji pomiędzy podmiotami jest bowiem pierwsza faktura korygująca. To wartości w niej wskazane są aktualne.

Powyższe rozwiązanie znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 sierpnia 2012 r., ITPP1/443-579/12/MS.