Czy dochodzi do importu usług w przypadku refaktury na rzecz polskiego podatnika kosztów podatku dochodowego zapłaconego przez obcokrajowca w Polsce?

articleImage: Czy dochodzi do importu usług w przypadku refaktury na rzecz polskiego podatnika kosztów podatku dochodowego zapłaconego przez obcokrajowca w Polsce? fot. Thinkstock
W 2007 r. pracował w Polsce jako manager obywatel Stanów Zjednoczonych zatrudniony na umowę o pracę w USA. Spółka amerykańska miesięcznie wystawiała faktury zgodnie z umową. W tym roku otrzymaliśmy od spółki amerykańskiej refakturę kosztów podatku dochodowego od osób fizycznych zapłaconego przez obcokrajowca w Polsce. Koszty potraktowaliśmy jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.
Czy dochodzi tutaj do importu usług?
W przypadku zakupu od podmiotu amerykańskiego usług dostarczania personelu mamy do czynienia z importem usług. Jeśli więc potraktować kwotę stanowiącą pokrycie kosztów podatku dochodowego pracownika w Polsce jako część wynagrodzenia za tę usługę, to mamy tutaj do czynienia z importem usług.
Na wstępie należałoby się zastanowić, jak potraktować koszty z tytułu pokrycia podatku dochodowego "wynajętego" pracownika. Z opisu sytuacji wynika bowiem, że mieliśmy tutaj do czynienia z usługą wynajęcia personelu, tzn. firma amerykańska "załatwiła" Wam pracownika, w zamian za co Wy płaciliście jej wynagrodzenie.

Moim zdaniem koszty podatku dochodowego, czy też kwotę stanowiącą równowartość podatku dochodowego, potraktować należy jako część wynagrodzenia za usługę firmy amerykańskiej polegającej na wynajęciu personelu. Ta kwota (równowartość podatku dochodowego) też jest bowiem częścią kosztów, jakie ponosicie wynajmując pracownika. Jest to część kwoty należnej za tę usługę.
Płacona przez Was kwota - na podstawie refaktury, o której mowa - jest więc, czy też powinna być potraktowana jako wynagrodzenie za usługę wynajęcia personelu.

Czy w przypadku zakupu tej usługi - obrotem, z tytułu której, jest także płacona teraz kwota - od podmiotu zagranicznego mamy do czynienia z importem usług.
Z importem usług mamy do czynienia, w przypadku świadczenia usług przez podmiot zagraniczny, jeśli usługi te mają miejsce świadczenia w Polsce.
Usługę wynajęcia personelu (obrotem z tytułu której, jest także pokrycie kosztów podatku dochodowego obciążającego pracownika) świadczy niewątpliwie podmiot zagraniczny.

Z przepisu art. 27 ust. 3 pkt 2 w związku z ust. 4 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u., w przypadku gdy usługi dostarczania (oddelegowania) personelu są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Z powyższego wynika zatem, że w przypadku zakupu od podmiotu amerykańskiego usług dostarczania personelu mamy do czynienia z importem usług.
Jeśli więc potraktować kwotę stanowiącą pokrycie kosztów podatku dochodowego pracownika w Polsce jako część wynagrodzenia za tę usługę, to mamy tutaj do czynienia z importem usług.

Uwagi

Odpowiedzi udzielono przy założeniu, że kwota stanowiąca pokrycie kosztów podatku dochodowego pracownika w Polsce jest - zgodnie z umową - częścią wynagrodzenia za usługę "wynajęcia" pracownika (personelu).
Jeśli co innego wynika z umowy, to wówczas należałoby uznać, że pokrywając taki koszt, nie kupujecie Państwo niczego (żadnej usługi). Przy takim założeniu - nie dochodziłoby tutaj do importu usług.
Adam Bartosiewicz 02.10.09
Zobacz wszystkie materiały pochodzące z:
Skomentowano 0 razy
Zapisz się na bezpłatny Newsletter Doradcy Podatkowego

Zapisz się na bezpłatny Newsletter Księgowego

Inne artykuły o zbliżonej tematyce

Nie znaleziono żadnych artykułów.
Średnia ocena artykułu (oddanych głosów: 0)

Aktualności - Podatki

Tego samego autora

Polecane lektury