Pytanie

Zakupiliśmy bony towarowe o nominale 100 zł za kwotę 1 zł. Bony te z okazji świąt chcemy przekazać naszym klientom. Klienci to osoby prowadzące działalność gospodarczą oraz osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.
Czy mamy obowiązek pobrania podatku dochodowego od bonów przekazanych dla osób fizycznych?
Czy należy złożyć deklarację z tego tytułu?

Odpowiedź

Klienci nieprowadzący działalności gospodarczej uzyskują przychód z innych źródeł, ale z uwzględnieniem zwolnienia od podatku. Dla przedsiębiorców wartość przekazanych im bonów stanowi przychód z działalności gospodarczej, jeśli otrzymują bony w związku z prowadzeniem tej działalności.

Uzasadnienie

Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f. zwolnieniem od podatku objęto wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. (chodzi o przychód z innych źródeł), otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł. Zwolnienie nie ma jednak zastosowania, jeśli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Zwolnienie to w praktyce ma zastosowanie do nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych w ramach akcji promocyjno-reklamowych, w czasie których wręcza się drobne gadżety reklamowe i promocyjne (np. kalendarze, upominki i drobne prezenty), czy też wykonuje nieodpłatnie usługi wchodzące w zakresie działalności gospodarczej dokonującego świadczenia (patrz interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 sierpnia 2012 r., ILPB1/415-551/12-2/AG).

Wolne od podatku są jednak świadczenia, które zalicza się do "innych źródeł", tj. innych niż pozostałe wymienione w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. Oznacza to, że jeśli bony przekazywane są klientom nieprowadzącym działalności gospodarczej, którzy nie są pracownikami świadczeniodawcy, ani osobami współpracującymi z nim na podstawie umowy cywilnoprawnej, świadczeniobiorcy uzyskują przychód z innych źródeł. Jeśli wartość świadczenia nie przekracza 200 zł, wartość świadczenia jest wolna od podatku. W razie przekroczenia tego limitu świadczenie w całości (a nie tylko nadwyżka ponad 200 zł) podlega opodatkowaniu, a na świadczeniodawcy ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania klientowi i właściwemu dla niego urzędowi skarbowemu informacji PIT-8C. Przekazujący bony nie potrąca zaliczki na podatek ani podatku zryczałtowanego. Wartość wykazaną w PIT-8C świadczeniobiorca powinien opodatkować według skali podatkowej w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu wartość bonów przekazana klientom nieprowadzącym działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia od podatku (wartość poniżej 200 zł), jeśli klient nie jest pracownikiem lub zleceniobiorcą przekazującego bony.
Natomiast dla klientów prowadzących działalność gospodarczą, wartość świadczenia w postaci bonów stanowi przychód z tej działalności, jeśli otrzymanie bonów ma związek z jej prowadzeniem. W praktyce najczęściej jest to przychód z działalności gospodarczej, chyba, że przedsiębiorca wykaże, że otrzymał bon bez żadnego związku z tą działalnością. Jeśli uda się wykazać brak takiego związku, wówczas wartość bonów stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł ze skutkami jak w przypadku osób nieprowadzących działalności gospodarczej.